第三节 内部控制的目标

根据2008年6月28日五部委颁布的《企业内部控制基本规范》的规定，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

这个概念强调了内部控制的实质是一种“过程”，是实现目标的手段。这个过程有三层基本含义：一是企业生产经营管理活动的全过程；二是企业实施风险控制的全过程；三是信息采集传递、财务报告编制及披露等实施的全过程。这个过程是受“人”影响的动态过程，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工执行，涵盖了企业经营管理的各个层级、各个方面和各项业务环节，具有全面、全员和全过程的特征。

按照《企业内部控制基本规范》的内容，内部控制的目标是合理保证企业经营管理遵循国家法律法规和有关监管要求、资产的安全完整、财务报告及管理信息的真实可靠和完整、提高企业的经营效率和效果、促进企业实现发展战略，具体可以分为战略目标、经营目标、报告目标、资产安全目标和合规目标。

一、战略目标

内部控制的战略目标是这个目标体系中最高层次的目标，其他目标都应建立在战略目标的基础之上，并为战略目标服务。企业也日益意识到，构建内部控制体系的目标，不仅仅局限于满足监管部门对于信息提供和披露方面的需求，更重要的是，内部控制制度对实现组织目标、提升企业经营效果和效率有重大作用。它要求企业将短期利益与长远利益相结合，从战略的高度对企业进行管理，保证企业能够持续稳定地发展，提升企业的整体价值。

二、经营目标

内部控制的经营目标是企业实现战略目标的核心和关键。战略目标是与企业使命有关的总括性目标，它的实现需要通过分解和细化为经营目标才能得以落实，没有经营目标，战略目标制定得再好也没有任何意义。

经营目标，是指通过合理的内部控制，提高企业的效率和效果。其主要有以下三种方式。

（1）内部控制要求组织各岗位分工明确、权责清楚，组织结构精简高效，使各部门和人员密切配合，沟通顺畅，提升经营效率和绩效。

（2）内部控制要求企业建立及时有效的信息和沟通机制，能够保证相关信息准确、及时地在企业内部各层级之间传递，从而提高经济决策和反应的效率。

（3）内部控制有着与岗位职责相一致的业绩考评制度，旨在对员工的绩效进行清楚的掌握和评估，根据不同的绩效做出不同的奖励或惩罚措施，以此达到激励的效果。

企业应根据自身所处的内外部环境的不同，建立健全有效的内部控制，提高企业的经营效率和效果。

三、报告目标

企业报告包括对内报告和对外报告。如果说战略目标和经营目标是从企业自身的视角提出的，那么报告目标则更多地服务于企业外部的需求。财务报告是外部使用者了解企业财务状况和经营成果的重要方式，而真实可靠的财务报告有利于企业的管理者、投资人、债权人等相关信息使用者进行决策。

内部控制的报告目标，是指通过有效的内部控制，对财务报告及管理信息的真实性、可靠性和完整性提供合理保证。为了实现财务报告的真实性、可靠性和完整性目标，内部控制在运行过程中必须达到如下要求。

（1）保证财务报表的编制符合会计准则和相关会计制度的规定。

（2）保证所有交易和事项都能在正确的会计期间内及时地记入适当的账户。

（3）保证定期核对账面资产与实物资产。

（4）保证会计信息经过有关人员复核，保证会计信息的真实性、准确性，并确认有关记录正确无误。

企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，注重对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。

四、资产安全目标

内部控制的资产安全目标是指通过合理的内部控制，保证资产的安全性、完整性。想要实现这一目标，内部控制必须达到如下要求。

（1）资产的记录与保管一定要彻底分开。

（2）任何资产以任何方式的流动都必须进行详细的记录。

（3）需要建立完善的资产管理制度，包括岗位职责制度、惩罚制度及激励制度等。

（4）需要对资产进行定期和不定期的盘点，并确保资产的账面记录与实有数量一致。

COSO在《企业风险管理——整合框架》中将内部控制目标划分为战略目标、经营目标、报告目标和合规目标四类，而我国的《企业内部控制基本规范》将资产安全目标作为内部控制目标之一是有其实际意义的。作为一个产权多元化的国家，保护资产安全与完整是我们义不容辞的责任，何况我国国有资产存在流失的现象和风险，资产安全对资产所有者而言具有十分紧迫的现实意义。

五、合规目标

内部控制的合规目标是指企业在经营管理过程中贯彻执行国家的政策和法律法规、各经济发展时期的方针政策，以及在此基础上建立的企业方针与计划，保证企业经营管理目标的实现，提高企业的经济效益。

上述五个目标构成了一个完整的内部控制法规体系（见表1-1），即通过有效的内部控制，保证企业在遵守相关法律法规的前提下，能够做到企业资产的安全完整，保证财务报告及其他信息的真实可靠，提升企业的经营效果和效率，从而实现其战略目标。