第一节　应收票据

一、应收票据的概述

二、应收票据的核算

（一）取得应收票据的会计核算

根据应收票据取得的原因不同，其会计处理也是有所区别的。企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

【例3-1】顺达商贸有限公司2018年5月1日为A公司运输了一批库存商品，货款金额为100 000元。当货物运输结束后，A公司送来一张期限为3个月的商业承兑汇票，面值为100 000元，抵付库存商品运费。顺达商贸有限公司应进行如下的会计处理：

（二）转让应收票据的核算

【例3-2】顺达商贸有限公司于2018年5月10日购买了一批营运车辆用轮胎，由于资金短缺，将5月1日收到的一张期限为3个月、面额为113 000元的商业汇票背书转让，购入的物资货款金额为100 000元，适用增值税税率为13%。顺达商贸有限公司应做如下会计处理：

（三）应收票据贴现的会计核算

1．应收票据贴现额的计算

2．应收票据贴现的账务处理

【例3-3】2017年9月20日，顺达商贸有限公司持所收取的出票日期为7月22日、期限为6个月、面额为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行同意对该票据进行贴现，银行年贴现率为12%。请对以上的经济业务编制会计分录。

（1）该应收票据到期日为2018年1月22日，其贴现日是2017年9月20日至2018年1月22日，其贴现天数为124天。

贴现天数=11+31+30+31+22-1=124（天）

贴现息=110 000×12%×124÷360=4 546.67（元）

贴现净额=110 000-4546.67=105 453.33（元）

有关会计分录如下：

（2）如果贴现的商业汇票到期后，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回，贴现企业应做如下的账务处理：

（3）如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将应收的款项作为申请贴现企业的逾期贷款处理，贴现企业做如下的账务处理：

3．收回到期应收票据的会计核算

商业汇票到期之后，应及时要求对方付款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。

【例3-4】2018年4月1日，顺达商贸有限公司持有的一张期限为3个月、票面金额为117 000元的商业汇票已到期，该公司将上述应收票据收回，票面金额117 000元存入银行。顺达商贸有限公司应进行如下的会计处理：