2.5 如何计算个人所得税
2.5.1 缴纳个人所得税身份界定及周期
根据2019年1月1日正式执行的《中华人民共和国个人所得税法》（第七次修正）（以下简称《个人所得税法》）的相关规定，在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。
纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。
对于缴纳个人所得税的身份界定及纳税周期见表2-18。
表2-18 纳个税身份界定及周期
2.5.2 个人所得及适用税率
《个人所得税法》规定，个人所得共分为9种，并分别对应不同的个人所得税税率，其中前4项，即工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得4项统称为“综合所得”，具体见表2-19。
表2-19 个人所得及适用税率
个人综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用60 000元（5000元／月）以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。在扣除标准的基础上执行7级超额累进税率，见表2-20。
表2-20 个人所得税税率（综合所得适用）
经营所得，适用5%～35%的超额累进税率，见表2-21。
表2-21 个人所得税税率（经营所得适用）
2.5.3 应纳税所得额
需要注意的是，所有的个人所得均需要以“应纳税所得额”来计算个人所得税，“应纳税所得额”需要在个人所得的基础上进行扣减后得出，具体的确定方法见表2-22。
表2-22 个人所得的应纳税所得额确定方法
2.5.4 应纳税所得额中的扣除项目
应纳税所得额中的扣除项目主要包括费用扣除、专项扣除、专项附加扣除及其他扣除4项，具体见表2-23和表2-24。
表2-23 扣除项目
表2-24 专项附加扣除项目
2.5.5 个人所得税的累计计算与缴纳
纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。
扣缴义务人在一个纳税年度内，以截至当前月份累计支付的工资薪金所得收入额减除累计基本减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和依法确定的累计其他扣除后的余额为预缴应纳税所得额，按照综合所得税率表，计算出累计应预扣预缴税额，减除已预扣预缴税额后的余额，作为本期应预扣预缴税额。
下面，我们将用一个实际例子来说明个人所得税的累计计算方式，见表2-25。为了计算方便，表中的收入为每月固定13 000元，专项扣除（即社保公积金个人缴纳部分）我们按照1 000元模拟计算，累计专项附加扣除（即6项专项附加扣除）我们按照1 000元模拟计算。
表2-25 年度个税累计计算表
2.5.6 个人所得税的汇算清缴
居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。
非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。
纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款，在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。
纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。
2.5.7 一次性奖金适用的个人所得税计算标准
一次性奖金的个人所得税是按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的规定计算的。纳税人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，一次性奖金的优惠算法只允许采用一次。
一次性奖金个人所得税的计算方式：
①（全年一次性奖金÷12个月）确定适用税率；
②个人所得税=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数；
③如全年一次性奖金低于税法规定的费用扣除额，则个人所得税=（全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数。
下面，我们通过两个实例来说明。
实例1：全年一次性奖金低于费用扣除额
小孙年底12月工资额为2 900元，另获一次性奖金10 000元，则个人所得税为
［10 000-（5 000-2 900）］÷12=658（元），对应税率为3%
［10 000-（5 000-2 900）］×3%=237（元）；
小孙年底12月共计应缴纳个人所得税=工资个人所得税（根据税法累计计算）+237
实例2：全年一次性奖金高于费用扣除额的
小丁年底12月工资为8 500元，另获一次性奖金48 000元，则个人所得税为
一次性奖金48 000÷12=4 000，对应税率为10%，速算扣除数为210
年终奖应纳税额=48 000×10%-210=4 590（元）
小丁年底12月共计应缴纳个人所得税=工资个人所得税（根据税法累计计算）+4 590